扣繳義務人逾期補報扣繳憑單，仍須處罰；逾期自動申報或填發者，減半處罰

記者彭惠美報導/財政部臺灣省南區國稅局表示，依所得稅法第114條第2款規定，扣繳義務人已依本法扣繳稅款，而未依第92條規定之期限按實填報或填發扣繳憑單者，除限期責令補報或填發外，應按扣繳稅額處20%之罰鍰。但最高不得超過2萬元，最低不得少於1千5百元；逾期自動申報或填發者，減半處罰。因此，扣繳義務人一旦逾期填報扣繳憑單，稽徵機關即會依前揭規定予以處罰。

該局舉例說明，轄內甲君為某商號負責人，即為所得稅法規定之扣繳義務人，100年度給付執行業務報酬490,000元，未依規定扣繳稅款及依限申報扣繳憑單，遲至101年3月2日始自動補扣繳稅款49,000元及補報扣繳憑單，該局乃依所得稅法第114條第2款前段但書規定，按扣繳稅款49,000元處10%罰鍰計4,900元。甲君不服，主張其已自動補扣繳稅款並補報扣繳憑單，依稅捐稽徵法第48條之1規定，應予免罰，案經復查、訴願均遭駁回。

財政部訴願駁回理由指出，按扣繳制度係國家為掌握稅收來源及課稅資料，以達確保國庫收入及租稅公平之重要手段。所得稅法第88條及第92條明定，扣繳義務人負有扣取、繳納稅款及申報、填發扣繳憑單之義務，如扣繳義務人已扣繳稅款，惟未依規定期限申報扣繳憑單或逾期始自動申報，即應依同法第114條第2款規定處以行為罰。又稅捐稽徵法第48條之1自動補報補繳免罰之範圍，僅限於該法第41條至第45條之處罰，與各稅法所定關於逃漏稅之處罰（即漏稅罰），並不包括因違反稅法上行為義務所處之行為罰，況所得稅法第92條明定扣繳憑單申報之期限為每年1月底前，訴願人疏未依限申報扣繳憑單，逾期始自動申報，違反該行為義務之違章明確，自無稅捐稽徵法第48條之1免罰規定適用問題。