營利事業證券交易所得之課稅規定

記者彭惠美報導/隨著天氣轉變，炎炎夏日將至，緊接著就邁入5月所得稅結算申報期間，也因此，針對去（102）年證券交易所得課稅規定之修正，營利事業詢問相關問題也增加了。財政部南區國稅局表示，營利事業之證券交易所得，仍維持在最低稅負制下課徵所得稅，與個人證券交易所得之課稅方式有別，課稅效果亦有異。

該局進一步說明，在最低稅負制下，營利事業計算當年度證券交易所得時，依據所得基本稅額條例第7條規定計算證券及期貨交易所得，減除當年度證券及期貨之損失，減除後之餘額，如為負數，以0計算；若為正數者，得減除前5年經稽徵機關核定的證券及期貨交易損失，如減除後之餘額為負時，以0計入基本所得額。

另為鼓勵長期投資，自102年度起，新增了長期持有的優惠，營利事業自102年1月1日起，計算上開之證券交易所得中，如有屬出售持有滿3年以上（即長期持有）屬所得稅法第4條之1規定之股票交易所得，減除當年度出售該長期持有股票之交易損失後，餘額為正數者，以餘額半數計入當年度證券交易所得。換句話說，當年度之證券及期貨交易所得與損失相互抵減，並減除前5年經稽徵機關核定之證券及期貨交易損失後之餘額，在當年度「長期持有」的「股票」交易正所得範圍內部分，只以半數計入；超過部分，以全數計入，並以其合計數計入基本所得額，舉例如下：

(單位：萬元)

A公司	出售持有滿3年以上股票交易損益	出售其他有價證券及期貨交易損益	前5年經稽徵機關核定之證券及期貨交易損失	應計入基本所得額	計算公式
例一	100	-300	0	0	100 - 300 = - 200 < 0；以0計入
例二	500	300	0	550	500 + 300 = 800 500 × 1/2 + (800 - 500 ) = 550
例三	500	300	-200	350	500 + 300 - 200 = 600 500 × 1/2 + (600 - 500 ) = 350
例四	500	-200	-50	125	500 - 200 - 50 = 250 250 × 1/2 = 125
例五	-100	300	-50	150	-100 + 300 - 50 = 150

該局提醒營利事業，減除前5年經稽徵機關核定之損失時，應按損失發生年度順序，逐年依序自所得額中減除。另有適用長期持有按所得半數課稅之股票交易所得，其股票之持有期間應採用先進先出法計算，並應保存完整之股票買賣明細資料，以做為股票交易損益是否可適用減半計入基本所得額之證明，以維護自身權益。